杨心传会计师专栏

                                  逐项还是标准扣减细思量（川普2.0法案系列六）

2025税季序幕虽然尚未拉开，但”大又美”法案的实施，已经为2025年的税表带来了众多变数，以1040(包括1040NR)个人税表为例，除了新增附表1A(Additional Deduction),列入对小费(2万5千元),超时工资(1万2千5百或2万5千元),汽车贷款利息(1万元)及65岁以上老人的额外扣减(6千或1万2千元)之外, 12e标准或逐项扣减(Standard or Itemized Deductions)亦是税表更新的”重头戏”之一。

一.  单身标准扣减额从2024年的1万4600元大幅提高到2025年的1万5750元(通常一年提高500元)。

户主标准扣减额从2024年的2万1900元大幅提高到2025年的2万3625元。

夫妻标准扣减额从2024年的2万9200元大幅提高到2025年的3万1500元。除此之外，65岁以上的老人可获得额外扣减6千元(单身户主年收入低于7万5千元)或1万2千元(夫妻年收入低于15万元)。

         二．SALT( State and Local Tax)逐项扣减恢复至4万元。2018年之前, A表逐项扣减中的SALT项目是没有扣减上限的。一些高收入，拥多屋的报税人可申报10万以上的SALT扣减。试举一例，W&J(王与姜)拥有纽约，新州，康州和麻州的W-2,因个人收入均在50万以上，因此州(市)W-2预扣税(平均8%)近10万元, W&J同时拥有4州的3栋房屋，每年地税约9万元，所以SALT扣减19万元。SALT扣减虽没有上限，但逐项扣减还是有限制的(Itemized Deductions Limitation)。以2017年为例，夫妻合报年收入(AGI)超过31万3800元(户主28万7650元，单身15万6900元)，则超出部分的3%要从SALT扣减中扣除(约2万元)，因此W&J的SALT扣减受限约为17万元。2025年的”大又美”虽然将SALT扣减从2018-2024年的1万元提升至4万元(家庭年收入低于50万元)，但当家庭年收入高于60万元时，SALT扣减上限仍回到1万元，因此W&J的SALT扣减依然照旧(1万元).

         三.除了SALT扣减之外, 贷款利息(Mortgage Interest)是影响报税人能否逐项扣减的另一重要因素.为了限制有能力贷款的富人以高额贷款利息扣减,川普1.0法案从2018年起对贷款中的第一个75万元利息(夫妻分报37万5千元)加以限制.试举一例,吴先生财大气粗,2021年从美国银行(BOA)贷款了300多万元, 2024年1098表(Mortgage Interest)所付利息为12万1520元, 所付本金为6万9300元.由于吴先生2024年的贷款(平均值)305万约为75万元的4倍,因此1098表利息12万1520元只有四分之一约2万9700元可以扣减,而其余9万1700元如同1万元以上的SALT无法扣减. 川普2.0法案仍然维持了”最初75万元”利息条款,使拥有多重高额贷款的报税人逐项扣减大打折扣.

         四. “AMT” (Alternative Minimum Tax, 替代最低税) 对逐项扣减的调节作用已式微. 2018年前, “AMT” 豁免额(Exemption)仅为夫妻合报13万7000元或单身户主8万8100元, “AMT”收入在23万9100元以下为26%税率, 超过部分为28%. 以W&J2017为例, “AMT”收入为98万4000元,换算为替代最低税27万1796元,W&J按正常税率(10%-15%-…39.6%)交税26万7727元,因此额外交”AMT”4069元.川普的新税法基本上摒除了”AMT”, 2025 “AMT”豁免额大举提高到夫妻125万2700元(单身户主62万6350元), 因此逐项扣减中除了SALT 4万元封顶,贷款利息75万”分段”扣减之外, “AMT”已经基本上没有什么调节作用了.

         总之, 与2024年相比, 2025年不管标准还是逐项扣减都向前迈进了一大步,需要仔细比较,做出对自己最有利的抉择.  

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