杨心传会计师专栏

国税局对未申报加班工资与小费的雇主免于罚款（川普2.0法案系列四）

国税局显然尚未准备好执行川普总统的“大又美”(One Big Beautiful Bill Act,简称OBBBA)减税法案。在2025年11月1日发出的备忘录中 (Notice 2025-62), 国税局宣布对2025年未执行 ”大又美”加班工资与小费分列的雇主予以免罚(Employers get reporting relief on tips，overtime; won’t face penalties for tax year 2025)。

虽然2025的报税季国税局何时”鸣钟“(往年均于1月下旬)遥遥无期，但可预见的混乱已隐隐浮现。”大又美“明文规定年收入(Modified Adjusted Gross Income,简称MAGI), 15万元以下的单身(或户主)报税人，30万以下的夫妻报税家庭，都有权享受2万5千元的小费(Tips)及1万2500元(夫妻2万5000元)加班(overtime)工资的减免。夫妻5万元(单身户主3万7500元) 的扣减对于工薪家庭来说不是一个小数，直接影响到他/她们的EIC (Earned Income Tax) Credit, Child Tax Credit, Education Credit及Premium Tax Credit, 可以构成”天壤之别”。现举一例说明。Lisa李夫妻带两个17岁以下的孩子在康州指甲店工作, “基本”工资3万5千元，小费及加班工资各2万5000元，共8万5千元(先生没有收入，或收入与开销相互抵消)，所以她2025年的W-2毛收入(Gross Wage) 为8万5千元，但实际报税收入(Taxable Income) 仅3万5千元，因此可享受低收入政府补助(EITC) 5626元，儿童税补助4000元，健保抵税3000元，总共退税超过1万元。

现在国税局突然宣布，2025年的W-2将不会有任何改变(No Changes to the physical form W-2 or federal income tax withholding tables), 国税局在已发布的2026 W-2设计中，计划在12和14格(Box)中，加入小费和加班工资的代码(Code), 从总收入中予以扣减，但对于2025年的W-2表格，国税局仅建议(Encourage)雇主能在14格中分报加班工资(现W-2第8格分列小费但计入总收入)，但不报也不会被罚，这等于是为雇主”外甥点灯笼(照旧 {舅})开绿灯。

现在问题来了，如果Lisa李的会计师按雇主的2025 W-2 (Gross 8万5千元)申报，她不仅得不到低收入家庭联邦补助(EITC),就连医疗保险”白卡“(Medicaid)四口之家的极限4万4326元也会大大超过，不但拿不到低收入健保补贴(退税),反而会”倒贴”补税，总共补税要超过1万元。

如果Lisa的会计师“替换”(overwrite) W-2为3万5千元，则Lisa的电子报税100%会被”拒绝”(Reject),因为与国税局和社安局的记录”不符”(not matching)。虽然国税局同时建议报税人可登录网站(Portal)下载”说明 (statement)“，但这等于是放弃电子申报的快捷，让退税审批进入冗长的等待过程。

由于拿小费与加班薪酬者众(约占全美1亿5千万报税家庭的10%-15%)，国税局推迟更新W-2将会给新税季，特别是那些原本符合退税的低收入工薪家庭造成极大的干扰。原本已大”失血“(川普上任后砍掉至少25%即2万5千名员工，11月7日又宣布裁员1400人)，再加政府关门，国税局的诸多要害部门已处于”停摆”状态，能否及时实施H.R.I (OBBBA)的各项条款，对国税局是极大的挑战。举例来说，关系到众多中产阶级家庭的SALT (State and Local Taxes)及PTE (Pass-Through Entities)扣减，国会预算处预估未来12年可节税9280亿元，平均每个中产家庭每年节税可达1万3千元。为此国税局要重新设计1040中的A表(Itemized Deduction), E表(Pass-Through Entities), 8995表(Qualified Business Income Deduction)等一系列相关表格，特别是参院及众院H.R.I的最后版本中，将川普1.0版本中QBI扣减对SSTB( Specified Service Trade or Business Providers),简称SSTB的限制(夫妻32万5千元至42万5千元彻底phase-out)取消，这对于医生，律师，会计师，运动员等专业人士无疑是一大福音。

以上所举这些条款的实施，均需国税局的”临门一脚”，我们拭目以待。

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